Fejlesztsi tartalk
kalkulator.hu 2008.08.14. 21:32
A trsasgi adrl s az osztalkadrl szl 1996. vi LXXXI. trvny 7.-a a trsasgi adalap cskkentst teszi lehetv bizonyos beruhzsok megvalstsa esetn.
A trvny 7.. (1) bekezdsnek "f" pontja rtelmben a trsasgi ad alapjt cskkenti az eredmnytartalknak az advben lekttt tartalkba tvezetett, s az adv utols napjn lekttt tartalkknt kimutatott sszege, de legfeljebb az advi adzs eltti nyeresg 50 szzalka s legfeljebb advenknt 500 milli forint. Ebbl nyilvnvalan kvetkezik, hogy fejlesztsi tartalk csak nyeresges cgnl kpezhet.
Az adalap-kedvezmny felttele, hogy a fejlesztsi tartalk sszegt mr az advi beszmol mrlegben t kell vezetni az eredmnytartalkbl a lekttt tartalkba (T 413. - K 414.). Ha ezt elfelejtettk pldul a 2007. vi mrlegben, akkor nincs fejlesztsi tartalkunk, s 2007-ben jogosulatlanul cskkentettk adalapunkat.
Az tvezetett sszeg 2008-tl nem haladhatja meg az advi adzs eltti eredmny 50%-t, de ettl fggetlenl advenknt maximum 500 milli forint lehet. A lektst kvet ngy advben kell megvalstani az elklntett sszegnek megfelel mrtk beruhzst/beruhzsokat. Termszetesen mr a kvetkez vben is felhasznlhat, a beruhzsok "elhzsa" nem szably.
Az adz ltal meghatrozott fejlesztsi tartalk sszegt - a trvnyben megszabott korltok kztt - abban az esetben is le lehet ktni, ha nincs eredmnytartalka, vagy nem elegend nagysg. Teht az eredmnytartalk negatvv is vlhat.
A fejlesztsi tartalk technikai elklntse, - mely nem jelent pnzgyi elklntst, vagyis azt, hogy ezt a pnzt csak beruhzsra hasznljuk, - lnyegben egy grvny arra vonatkozan, hogy az elkvetkez ngy vben sszesen ilyen sszeg fejlesztst fogunk vgrehajtani. Teht ilyenkor a ksbbi vekre kpez tartalkot a gazdlkod, amelyet a szmvitelben lekttt tartalkknt kell kimutatni. Ezt a lekttt tartalkot akkor s olyan mrtkben lehet feloldani az eredmnytartalkkal szemben (T 414. - K 413.), amikor s amilyen sszegben a beruhzst a vllalkozs a knyveiben elszmolta (161, 466, - K 455.). Teht, ha beszereztnk egy trgyi eszkzt, annak bekerlsi rtkvel megegyez sszeg lekttt tartalk oldhat fel. Ez azonban nem jelenti azt, hogy ne lehetne olyan beruhzsunk, melynek rtke nem teljes egszben a fejlesztsi tartalkot terheli.
A feloldssal a fejlesztsi tartalk megsznik. Az adalap-kedvezmnyhez (feloldshoz) nem szksges a beruhzs zembe helyezse, csupn a megvalstsa.
Az adz a fejlesztsi tartalkot nem hasznlhatja fel
- a nem pnzbeli vagyoni hozzjrulsknt,
- a trts nlkl tvett eszkz cmen, valamint
- az olyan trgyi eszkzzel kapcsolatban elszmolt beruhzsra, amely trgyi eszkzre nem szmolhat el vagy nem szabad elszmolni terv szerinti rtkcskkenst, kivve 2008-tl a memlk, illetve a helyi egyedi vdelem alatt ll pletet, ptmnyt.
A szmviteli trvny rtelmben, nem szmolhat el terv szerinti rtkcskkens a fldterlet, a telek (a bnyamvelsre, veszlyes hulladk trolsra ignybe vett fldterlet, telek kivtelvel), az erd, a kpzmvszeti alkots, a rgszeti lelet bekerlsi (beszerzsi) rtke utn, s az zembe nem helyezett beruhzsnl. Ezen kvl, nem szabad terv szerinti rtkcskkenst elszmolni az olyan eszkznl, amely rtkbl a hasznlat sorn sem veszt, vagy amelynek rtke - klnleges helyzetbl, egyedi mivoltbl addan - vrl vre n.
Az adz a fejlesztsi tartalkot a lektse advt kvet ngy advben megvalstott beruhzsok bekerlsi rtknek megfelelen oldhatja fel. Ezrt az immaterilis javak beszerzse itt nem kerlhet szba, mert az nem beruhzs.
Az adz a fejlesztsi tartalknak a lektse advt kvet negyedik adv vgig beruhzsra fel nem hasznlt rsze utn, az adt, valamint azzal sszefggsben a ksedelmi ptlkot a negyedik advet kvet adv els hnapja utols napjig megllaptja, s megfizeti. A ksedelmi ptlkot a kedvezmny rvnyestst tartalmaz adbevalls benyjtsa esedkessgnek napjt kvet naptl, a nem beruhzsi clra trtn felolds napjig, illetve a felhasznlsra rendelkezsre ll idpontig kell felszmtani s a megllaptott adval egytt az emltett napot kvet els trsasgiad-bevallsban kell bevallani.
A fejlesztsi tartalk terhre megvalstott beruhzs zembe helyezstl kezdden elszmolhat trsasgi adtrvny szerinti rtkcskkensi lerst elszmoltnak kell tekinteni. Teht a fejlesztsi tartalk kpzst kvet ngy advben nem szmolhatunk el a trsasgi adalap meghatrozsa sorn cskkent ttelknt a trsasgi adtrvny szerinti amortizci sszegt azon eszkzkre, melyeket a lekttt tartalk feloldsval valstottunk meg. Ezrt is szoktk ezt az adalap-kedvezmnyt elrehozott rtkcskkensi lersknt emlegetni, hiszen a kpzs vben nem fizettnk ezen sszeg utn adt.
A szmviteli trvny szerint meghatrozott rtkcskkensi lers mrtkt, mdszert, elszmolst azonban nem rinti a fejlesztsi tartalk kpzse. A beruhzs zembe helyezsnek idpontjtl a szmvitel szerinti rtkcskkens elszmolst meg kell kezdeni. Az gy elszmolt kltsg pedig nveli a trsasgi ad alapjt. (Pldul: T 57. - K 139.)
Amennyiben az adott trgyi eszkz bekerlsi rtknek csak egy rszt fedeztk fejlesztsi tartalkbl, akkor a msik rsze utn nem csak a szmvitel szerinti, de a trsasgi adtrvny szerinti rtkcskkensi lers is elszmolhat. Mgpedig rgtn az zembe helyezs napjtl a szmtott nyilvntartsi rtk alapjn.
Clszernek ltszik a fejlesztsi tartalkot olyan beruhzsokra felhasznlni, amelyeknek a trsasgi adtrvny ltal megengedett rtkcskkensi lersa alacsony kulcs.
Plda: Egy gazdasgi trsasg raktr ptst hatrozta el, melynek vrhat kivitelezsi sszege 8 milli forint volt. Ezrt fejlesztsi tartalkot kpzett 2006. vben 5 milli forint sszegben, amellyel cskkentette a trsasgi ad alapjt. A 2006. vi nyeresge csak 5 milli forint fejlesztsi tartalk kpzst tette lehetv, hiba tudta, hogy a tervezett beruhzs sszege nagyobb lesz. Az 5 milli forintot az eredmnytartalkbl a lekttt tartalkba ilyen cmen tvezette, mely a 2006. vi mrlegben szerepel. A beruhzst 2007-ben kezdte el, de csak 2008-ban fejezte be, s 2008. november 30-n aktivlta. A beruhzs teljes bekerlsi rtke 8,5 milli forint volt, amelybl 4,5 milli forint rtk beruhzs valsult meg 2007-ben. A fejlesztsi tartalkot ehhez a beruhzshoz rendelte hozz.
Mivel a krdses beruhzs a trsasgi adtrvny 7.-nak (15) bekezdsben krlrt beruhzsnak tekinthet, a 2006-ban kpzett 5 milli forint rtk fejlesztsi tartalkbl mr 2007-ben feloldhat, 4,5 milli forint, hiszen a mrlegben ez mr beruhzsknt szerepel.
A beruhzssal megvalsult raktr aktivlsakor az adz a trsasgi adtrvny szerint az rtkcskkensi lerst a bekerlsi rtkre vettve llaptja meg, azaz 8,5 milli Ft-ra. A trsasgi adtrvny 1. szm mellkletnek 12. pontja szerint azonban az adzs eltti eredmnyt cskkenten elszmolt rtkcskkensi lersnak kell tekinteni azt az sszeget, amelyet az adott eszkzhz kapcsoldan a trsasg a kpzett fejlesztsi tartalkbl feloldott (ez pldnkban 5 milli Ft). Ebbl kvetkezen az aktivlst kveten a trsasgi adalap cskkentseknt csak 3,5 milli forint szmolhat el rtkcskkensi lersknt a trsasgi ad rendszerben.
Amennyiben a fejlesztsi tartalk kpzse mr megtrtnt, - pldul 2007. december 31-n, - akkor, ha a 2008. vi trsasgi adbevallsunkban ignybe kvnjuk venni a TaO tv. 7.. (1) bekezdsnek "zs" pontjban szerepl kis- s kzpvllalkozsok beruhzsi adalap-kedvezmnyt, akkor ezt megtehetjk minden tovbbi nlkl gy, hogy a beruhzsi adalap-kedvezmny elszmolsa mellett, a mr elklntett fejlesztsi tartalkot is feloldjuk ugyanezen sszegben. Termszetesen alapvet kritrium, hogy mindkt kedvezmny sszes elrt felttelnek megfeleljnk ebben az esetben!
|