J HA TUDOD! : Beruhzsi adalap-kedvezmny a trsasgi adban |
Beruhzsi adalap-kedvezmny a trsasgi adban
adfrum.hu 2008.08.14. 21:47
A trsasgi adrl s osztalkadrl szl 1996. vi LXXXI. trvny 7.. (1) bekezdsnek „zs" pontja a trsasgi ad alapjnak meghatrozsa sorn lehetv teszi az adalap cskkentst meghatrozott trgyvi beruhzsok teljestse esetn
Beruhzsi adalap-kedvezmnyknt a trsasgi adalap cskkenthet, az adv utols napjn kis- s kzpvllalkozsnak minsl adznl,
- a korbban mg hasznlatba nem vett ingatlan, valamint
- a korbban mg hasznlatba nem vett, a mszaki berendezsek, gpek, jrmvek kz soroland trgyi eszkz zembe helyezse rdekben elszmolt advi beruhzsok rtke, tovbb
- az ingatlan bekerlsi rtkt nvel advi feljts, bvts, rendeltets-vltoztats, talakts rtke, valamint
- az immaterilis javak kztt az advben llomnyba vett, korbban mg hasznlatba nem vett szellemi termk bekerlsi rtke sszegvel.
Ezt az adalap-kedvezmnyt az adz
a) abban az advben alkalmazhatja, amely adv egszben valamennyi tagja (rszvnyese, zletrsz-tulajdonosa) az adzn kvl kizrlag magnszemly (idertve az MRP-t is) volt,
b) nem alkalmazhatja
- az zemkrn kvli ingatlan,
- az ltetvny bekerlsi rtkre,
- az zemkrn kvli ingatlan, ill. az ltetvny bekerlsi rtkt nvel advi feljts, bvts, rendeltets-vltoztats, talakts rtkre, valamint
- a hibs teljests miatt a jtllsi idn bell cserbe kapott trgyi eszkz, szellemi termk bekerlsi rtkre, ha a cserre visszaadott trgyi eszkzre, szellemi termkre mr alkalmazta a beruhzsi adalap-kedvezmnyt.
A szmvitelrl szl 2000. vi C. trvny elrsait figyelembe vve zemkrn kvli ingatlanok kz azok az ingatlanok tartoznak, amelyek nincsenek a vllalkozsi tevkenysggel kzvetlen sszefggsben (pldul lakpletek, szocilis, kulturlis, sport- s gyermekintzmnyek, dl stb.).
Annak megllaptshoz, hogy egy j ingatlan kzvetlenl vagy kzvetve szolglja a vllalkozsi tevkenysget, az ingatlan hasznlatval kapcsolatos sszes krlmnyt figyelembe kell venni. Pldul egy kereskedelmi egysg logisztikai kzpontjnl a parkol, az ru ki- s berakodshoz szksges trol- s rakodterletek, a bels kzlekedsi t a kereskedelmi egysg mkdshez szksgesek, gy azok nem minsthetk zemkrn kvli ingatlannak.
Ugyanakkor az EU-s de minimis rendelet 1. cikk 1. g) pontja kizrja a beruhzsi adalap-kedvezmny alkalmazsi krbl a kereskedelmi fuvarozs terletn mkd vllalkozsoknak a teherszllt jrmvek megvsrlshoz nyjtott tmogatsokat.
Ennek alapjn teht a fuvarkzvettssel is foglalkoz adz tehergpjrm beruhzshoz kapcsoldan nem veheti ignybe a Tao. tv. 7. (1) bekezds zs) pontja szerinti kedvezmnyt.
Az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny 6. (3) bekezdse rtelmben trvny eltr rendelkezse hinyban talakuls esetn a jogutd adzt megilletik mindazon jogok, amelyek a jogeldt megillettk, tovbb teljesti a jogeld ltal nem teljestett ktelezettsgeket. E rendelkezsre is tekintettel a jogeldnek amiatt nem kell megemelnie az adzs eltti eredmnyt, hogy az talakuls sorn az az ingatlan, amelyre a Tao. tv. 7. (1) bekezds zs) pontja alapjn beruhzsi adalap-kedvezmnyt rvnyestett, az talakuls sorn tkerl pldul a kivlssal ltrejv gazdasgi trsasg tulajdonba. Ilyenkor ugyanis nem a trsasgi adrl szl trvny 8. (1) bekezds ud) pontjban felsorolt valamely eset (termszetbeni juttatsknt trtn tads, rtkests, apportls, trts nlkli tads) megvalsulsrl van sz. Az adzs eltti eredmnynvelsi ktelezettsg a kivlssal ltrejv gazdasgi trsasgot terheli, de csak akkor, ha - a jogeldnl eltelt idt is beszmtva - bekvetkezik a Tao. tv. 8. (1) bekezds u) pontjban szablyozott brmely eset, fggetlenl attl, hogy az adalap-kedvezmnyt, nem , hanem a jogeld gazdasgi trsasg rvnyestette.
A beruhzsi adalap-kedvezmny teht egy id elteltig nem tekinthet vglegesnek.
A trsasgi ad alapjt nveli azon beruhzs, szellemi termk bekerlsi rtkbl az adzs eltti eredmny cskkentseknt a 7. (1) bekezds "zs" pontja alapjn elszmolt sszeg (egyni cg jogutdjnl idertve az egyni vllalkozknt ignybe vett kisvllalkozi kedvezmnyt is) ktszerese,
- amely beruhzst, szellemi termket az adz az adzs eltti eredmny cskkentsnek advt kvet negyedik adv utols napjig nem helyez zembe, illetve nem vesz hasznlatba, az emltett negyedik advrl ksztett bevallsban, kivve, ha az zembe helyezs, a hasznlatbavtel elhrthatatlan kls ok miatti megronglds kvetkeztben maradt el,
- amely beruhzst az adz az adzs eltti eredmny cskkentsnek advt kvet negyedik adv utols napjig az egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek kztt helyez zembe, az zembe helyezs advrl ksztett bevallsban,
- amely beruhzs alapjn zembe helyezett trgyi eszkzt az adz az adzs eltti eredmny cskkentsnek advt kvet negyedik adv vgig zemkrn kvli ingatlanknt is hasznl, vagy az egyb berendezsek, felszerelsek, jrmvek kz, a forgeszkzk kz sorol t, illetve amely szellemi termket az adz az adzs eltti eredmny cskkentsnek advt kvet negyedik adv vgig a forgeszkzk kz sorol t, az emltett els hasznlat, illetve az tsorols advrl ksztett bevallsban, kivve, ha a forgeszkzk kz trtn tsorols az eszkz elhrthatatlan kls ok miatti megrongldsnak kvetkezmnye,
- amely beruhzst, szellemi termket, vagy amely beruhzs alapjn zembe helyezett trgyi eszkzt az adz az adzs eltti eredmny cskkentsnek advt kvet negyedik adv vgig elidegent (termszetbeni juttatsknt tad, rtkest, apportl, trts nlkl tad, valamint pnzgyi lzing keretben, rszletfizetssel, halasztott fizetssel tvett eszkzt a szerzds szerinti felttelek teljeslsnek meghisulsa miatt visszaad), az elidegents advrl ksztett bevallsban,
azzal, hogy a jtllsi idn bell cserre visszaadott trgyi eszkz, szellemi termk utn elszmolt sszegre nem kell alkalmazni, de a jtllsi idn bell cserbe kapott eszkz esetn a ngyves hatridt a cserre visszaadott eszkz zembe helyezstl, hasznlatbavteltl kell szmtani.
A kis- s kzpvllalkozsok ltal ignybe vett beruhzsi adalap-kedvezmny sszege nem haladhatja meg az adzs eltti eredmnyt, s nem lehet tbb 30 milli forintnl. Ennek az sszegnek az ltalnos trsasgiad-kulccsal (a pozitv adalap 16 szzalka) szmtott rtke azonban az llami tmogatsokra vonatkoz rendelkezsek alkalmazsban, az advben ignybe vett csekly sszeg (de minimis) tmogatsnak minsl.
A trsasgi adbevallsban szerepl vlasztst utlag nem lehet megvltoztatni. A benyjtott adbevalls nmagban attl, hogy az adz nem lt valamilyen, a szmra jogszablyban biztostott kedvezmnnyel, nem tekinthet hibs bevallsnak. Nincs helye nellenrzsnek, ha az adz a trvnyben megengedett vlasztsi lehetsgvel jogszeren lt, s ezt nellenrzssel vltozatn meg. A Tao. tv.7. (1) bekezds "zs" pontjban foglalt "ha ignybe kvnja venni a kedvezmnyt" fordulata, egy ilyen vlasztsi lehetsget fejez ki az adz szmra, ezrt az adznak az a dntse, miszerint nem kvnja ignye venni a kedvezmnyt, egy olyan elktelezs, amelynek megvltoztatst az adzs rendjrl szl 2003. vi XCII. trvny 49.-nak (1) bekezdse egyrtelmen kizr.
A beruhzsi adalap-kedvezmny - amennyiben minden felttel teljesl, - egyttesen is alkalmazhat a fejlesztsi tartalk kedvezmnyvel, s ez utbbit mr az elz v vgn elklntettk.
|